Оптимизация юридических конструкций принятых налогов

В ходе нормотворческой деятельности законодательных (представительных) органов власти и местного самоуправления решаются вопросы оптимизации юридических конструкций устанавливаемых и действующих налогов.

В процессе законотворческой деятельности законодатель должен при обсуждении характеристик налога не только подбирать такие значения элементов его юридической конструкции, которые наилучшим образом отвечают условиям поступательного развития экономики, но и излагать их в нормах права четко, лаконично, доступно для налогоплательщиков.

В современной науке термин оптимизация чаще применяется в исследовании математических, экономических и иных моделей, где имеется системное множество. Так при исчислении налогов с использованием различных бухгалтерских схем, применяется экономическая оптимизация налогов, снижающая расходы организаций на уплату налогов. В научной литературе и практике под оптимизацией налогов подразумевают именно этот вид оптимизации.

Юридическая оптимизация связана с реализацией в законодательстве о налогах таких параметров элементов юридических конструкций конкретных налогов, которые в совокупности складывались бы в оформленное в правовом порядке равновесие частного интереса налогоплательщика и публичного интереса государства.

Следует различать три уровня юридической оптимизации юридических конструкций налогов. На первом уровне идет оптимизация каждого элемента юридической конструкции налога путем выбора его наиболее эффективных характеристик для конкретного налога.

На третьем уровне осуществляется юридическая оптимизация, выражающаяся в соединении уже образованных групп элементов в целостную систему, которой является юридическая конструкция конкретного налога. Каждому из этих уровней, наряду с общими подходами к оптимизации, присущи и собственные особые признаки и условия оптимизации.

Несоизмеримость между этими категориями приведет к ничтожности самого процесса оптимизации, его ненужности. Необходимо в каждом конкретном случае представлять не только реальность избранной цели оптимизации, но и затратность или вы- годность тех или иных средств. Причем, исследователь использует для достижения цели оптимизации одни средства: научный поиск, прогнозиро- вание, сопоставление; а законодатель, воплощающий научно разработанные рекомендации в нормы права, – иные средства, сопряженные с законодательной деятельностью представительного органа государственной власти.

Однако критерием оценки соотношения цели оптимизации юридической конструкции конкретного налога и средств, избранных для ее достижения, будет являться практика реализации улучшенной, приближенной к более справедливому налогообложению юридической конструкции конкретного налога.

Сравнение параметров отдельных элементов достижимо лишь при соблюдении следующих условий:

1. Четкого определения характеристик каждого элемента модели юридической конструкции налога в Налоговом кодексе РФ.
2. Наличия в распоряжении законодателя научно обоснованных вариантов значений каждого элемента формируемой юридической конструкции налога.

Юридическую оптимизацию юридических конструкций действующих налогов необходимо вести в определенной последовательности, применяя следующий порядок:

1. Группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
2. Группа элементы определяющих субъекта налога.
3. Группа элементов, определяющей порядок исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, юридическая оптимизация представляет собой процесс совершенствования, юридических конструкций конкретных налогов путем методического подбора и нормативно-правового закрепления их элементов в соответствии с моделью юридической конструкции налога, закрепленной в первой части Налогового кодекса РФ.

В региональном правотворчестве правила юридической техники обладают своеобразием, обусловленным положением субъекта Российской Федерации. В их числе можно выделить:

1. Правила, относящиеся к форме и структуре нормативного акта.
2. Логические правила.
3. Стилистические и языковые правила.
4. Процедурные правила.
5. Правила разграничения нормотворческой компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами.

Законодательство субъектов федерации должно строиться строго в соответствии с правилами, определенными Парламентом РФ, в противном случае возникает угроза налогово-бюджетного сепаратизма. Он опасен тем, что ставит под угрозу национальную безопасность всего государства, поскольку разрывает централизованные финансовые потоки, связывающие субъекты федерации в единое государство с единой финансовой системой. В то же время, пробелы в законодательстве о налогах порождаются не только недосмотром законодателя, но и объективной неспособностью, в ряде случаев, предвидеть возможные варианты осуществления деятельности.

Классическая система (classical system). В соответствии с ней особый налог на распределенную часть прибыли отсутствует. Юридические и физические лица находятся в неодинаковых налоговых условиях, поскольку физические лица уплачивают еще и подоходный налог. Система с раздельной ставкой налога (tax split rate). В данном случае для распределенной и нераспределенной прибыли определена своя налоговая ставка. Здесь налоговое положение и бремя физических и юридических лиц выравнивается.

Система зачисления уплаченного налога – импутационная система (imputation system). Здесь ставка налога общая для всей суммы прибылей. Уплаченная компанией часть налога с прибыли компенсируется конечным акционерам при получении дивидендов. Таким образом происходит исключение двойного налогообложения. Учет всех указанных условий будет способствовать моделированию проекта налогового закона с оптимальными правовыми характеристиками каждого элемента его юридической конструкции.