Способы определения величины амортизационных отчислений

Для объектов основных средств, введенных с 1 января 1998 г., предприятия имеют право самостоятельного выбора соответствующего способа начисления амортизации. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предусмотрены четыре способа начисления амортизации.

Линейный способ ориентирован на погашение стоимости объекта равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, определенного законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения выбирается согласно перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных машин и оборудования, установленному федеральными органами исполнительной власти; в настоящее время он не может превышать значения 2. При способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Причем норма амортизации здесь величина переменная, рассчитываемая путем деления числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, на так называемое кумулятивное число, представляющее собой сумму чисел лет срока полезного использования.

Например, при сроке службы оборудования 10 лет кумулятивное число составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

В первый год N 1 = (10 / 55) • 100 = 18,18 %.

Во второй год N 2 = (9 / 55) • 100 = 16,36 %.

За первые 5 лет в фонде амортизации будет накоплено примерно 73 % стоимости оборудования, а через 8 лет – 95 %.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема работ за весь срок полезного использования.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает использование только первых двух способов начисления амортизации – линейного и способа уменьшаемого остатка. Второй способ предполагает ежемесячный пересчет остаточной стоимости объекта.

Начиная с 2009 г. при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, т. е. тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет не 10, а 30 % (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой, второй и восьмой – десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний – не более 10 %. При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, т. е. включена в доходы (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средств, так и по затратам на его реконструкцию, модернизацию и иные улучшения.

Малые предприятия в соответствии с Законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для применения линейного способа.

Кроме того, они имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет в первый год функционирования после регистрации.